Финансы деньги и налоги : Платежи в целевые бюджетные фонды от выручки

Платежи в целевые бюджетные фонды от выручки

23

Содержание

Введение

Платежи в целевые бюджетные фонды от выручки как составная часть налоговой системы Республики Беларусь

Задача

Заключение

Список использованных источников

Введение

С развитием государства изменяется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования, играют налоги.

Значение налогового права как регулятора экономической деятельности очень велико. Налоговые нормы играют важную роль в осуществлении экономической политики государства, в реализации социальных, экологических и иных государственных программ и призваны придать устойчивость и стабильность общественным отношениям по отчуждению собственности физических и юридических лиц в государственный бюджет и внебюджетные фонды.

Вышесказанным, по мнению автора, и обусловлена актуальность настоящей работы.

Исходя из актуальности темы и степени ее разработанности в настоящей работе была поставлена следующая цель: рассмотреть действующую систему налогообложения в Республике Беларусь и выполнить решение задачи.

Исходя из поставленной цели задачами настоящей работы являются:

1. Рассмотреть понятия «налог» и «налоговая система» в целом.

2. Рассмотреть отдельные виды налогов и платежей в целевые бюджетные фонды.

3. Произвести требуемые расчеты, необходимые для решения задачи.

4. Заполнить бланки расчетов всех рассчитываемых налогов и сборов.

В качестве методов исследования избраны анализ и синтез, сравнительный анализ, диалектики, восхождения от общего к частному, статистический анализ.

Теоретико-методологической основой исследования стали нормативно-правовые акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения а также научные труды отечественных и зарубежных исследователей в области налогообложения - Заяц И.Е., Ханкевича Л.А., Маньковского И.А., Дадалко В.А., Козенковой Т.А. и некоторых других.

1. Платежи в целевые бюджетные фонды от выручки как составная часть налоговой системы Республики Беларусь

Прежде чем приступить к рассмотрению системы налогообложения в Республике Беларусь, необходимо дать определение таким понятиям как «налог» и «налоговая система».

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц, поступающие в бюджеты различных уровней. Налоги - это экономическая база создания государственного аппарата, силовых структур, непроизводственной сферы.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. [4, с. 3].

Налоги являются необходимым инструментом построения экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

К моменту объявления суверенитета бывшими республиками СССР самой неразвитой отраслью правовой системы было налоговое право, которое не признавалось самостоятельной отраслью, а классифицировалось как институт финансового права.

Становление рыночных отношений, установление в конституции Республики Беларусь и других государств бывшего СССР равных правовых условий для государственной и частной форм собственности, развитие частного сектора экономики и расширение спектра осуществления негосударственными организациями со статусом юридического лица предпринимательской деятельности потребовали наличия эффективного механизма управления хозяйственными процессами.

Одним из элементов указанного механизма являются нормы налогового права, которые в тесном взаимодействии с правовыми нормами других отраслей права призваны урегулировать общественные отношения: в предпринимательской сфере в части полного и своевременного выполнения субъектами хозяйствования и физическими лицами налоговых обязанностей перед государством, в сфере государственного управления - в части своевременного и полного удовлетворения государственных потребностей в финансовых ресурсах, необходимых для выполнения возложенных на государство функций [14, с. 6.].

Налоговые отчисления как особый вид платежей имеют свои признаки. В качестве основных отличительных признаков налогов от других платежей выделяются:

- отчуждение принадлежащей плательщику собственности;

- индивидуальная безвозмездность;

- безвозвратность взыскания;

- односторонний характер установления правил уплаты;

- возможность принудительного взимания [13, с. 4].

Стабильные, научно обоснованные, эффективные налоговые нормы, как правило, служат стимулом к оживлению предпринимательской активности, увеличению объемов производства и реализации товаров, работ, услуг, и соответственно, денежного оборота, что, в свою очередь, ведет к стабилизации экономики и росту валового внутреннего продукта. И наоборот, нестабильность налогового права, необоснованно высокие ставки налоговых платежей, усложненный бухгалтерский учет способны оказать негативное влияние на экономику, на ее негосударственный сектор, перевести его из легального в разряд теневого.

С одной стороны, налогообложение и свойственные ему понятия и категории являются производными экономической науки и регулируются различными экономическими воззрениями и теориями, а с другой - процесс отчуждения собственности физических лиц и организаций урегулирован нормами в пользу государства урегулирован нормами налогового права и строится в соответствии с принципами и положениями юридической науки. Следовательно, разработанные экономические теоретические концепции налогообложения и сделанные на основании проведенных исследований экономические прогнозы создают предпосылки для формирования государственного бюджета, но еще не формируют его. Для приведения в действие экономических рычагов, основанных на научных разработках необходим механизм, способный обеспечить осуществление перераспределительного процесса в государстве путем создания необходимого правового поля, гарантирующего эффективное и безболезненное, как в целом для общества, так и для каждого индивида в отдельности, отчуждение собственности через налоговые платежи.

В качестве указанного механизма, способного обеспечить стабильное движение денежных средств от их собственников к государству, выступают теоретические положения и категории юридической науки, а также разработанные на научной основе нормативно-правовые акты, которые в совокупности составляют систему налогового законодательства и во взаимосвязи с экономическими положениями, категориями и теоретическими разработками представляют собой целостную налоговую систему государства [15, с. 8.].

Налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Налоговое законодательство Республики Беларусь включает в себя:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

2. Декреты, Указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

3. Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса Республики Беларусь, налоговых законов и актов Президента Республики Беларусь;

4. Нормативно-правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующего вопросы налогообложения [12, с. 37].

Формирование государственного бюджета на современном этапе белорусской государственности в значительной степени осуществляется за счет перераспределения денежных средств, поступающих через налоговые платежи от юридических и физических лиц.

Ежегодно в консолидированном бюджете Республики Беларусь предусматривается образование целевых бюджетных фондов, предназначенных для финансирования приоритетных государственных расходов и мероприятий под контролем фискальных органов государства.

Наиболее крупными являются фонды, создаваемые на республиканском уровне для поддержки отраслей дорожного и сельского хозяйства, хотя в последние годы в республике идет активный процесс по сокращению и объединению внебюджетных фондов [12, с. 102].

Так, на уровне республиканского бюджета формирование фондов производится за счет сбора в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд, взимаемого в виде единого платежа. Согласно статьи 2 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» в 2007 вышеуказанные фонды являются государственными целевыми бюджетными фондами [5, с. 1].

Нормативно-правовой базой для взимания данных налогов является Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год», а также «Инструкция о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог». Согласно вышеуказанного Закона в 2007 г. государственными органами запланированы следующие расходы: из республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки - 2 263 800,0 млн. руб., дорожных фондов - 1 883 922,3 млн. руб. [5, с. 50].

Плательщики налога. Согласно «Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог» (далее - целевой платеж) плательщиками целевых платежей являются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы;

- филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет [20, с. 2].

Объект обложения. Объектами налогообложения целевых платежей признаются реализация товаров собственного и несобственного производства, работ, услуг, а также доходы, полученные от сдачи имущества в аренду и лизинг.

Ставки. Целевые платежи уплачиваются в размере 3% величины налоговой базы, в том числе:

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2% и налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1%.

Льготы. При расчете целевых платежей субъектам хозяйствования предоставлен ряд льгот, которые предусмотрены в Законе Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» и «Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог».

Так, освобождаются от уплаты целевого платежа:

- организации бытового обслуживания - в части выручки от реализации бытовых услуг комплексными приемными пунктами, расположенными в сельской местности;

- лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;

- организации потребительской кооперации (за исключением выручки, полученной от реализации товаров собственного производства, облагаемых акцизами);

- организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников;

- организации, обслуживающие сельское хозяйство и физических лиц, осуществляющих ведение личного подсобного хозяйства;

- организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), - в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов;

- организации - в части выделяемых из республиканского и (или) местных бюджетов субсидий и дотаций;

- организации - в части выручки от реализации работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог общего пользования;

- организации - резиденты свободных экономических зон - в части выручки от реализации и т.д. [20, с. 13].

Налоговая база и порядок исчисления. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также сумма налога на добавленную стоимость.

Налоговая база у плательщиков независимо от организационно-правовой формы, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - валовой доход, который определяется как выручка от реализации товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Налоговой базой у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь, является разница между доходами и расходами по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов.

Налоговой базой у страховых организаций является балансовая прибыль, которая определяется как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, относимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь на себестоимость продукции (работ, услуг).

Не включаются в налоговую базу:

- возмещаемые при сдаче в аренду суммы фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

- возмещаемые при передаче в безвозмездное пользование имущества суммы амортизационных отчислений, платы за землю, налога на недвижимость, платы за размещение отходов, фактических расходов по эксплуатации и текущему ремонту помещений, затрат на коммунальные услуги;

- внереализационные и операционные доходы.

Сроки уплаты в бюджет. Организации ежемесячно не позднее 20_го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог производится организациями ежемесячно нарастающим итогом с начала года не позднее 22_го числа месяца, следующего за отчетным.

Если сумма сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог, подлежащая уплате по итогам месяца, предшествующего отчетному, составила 500 и более базовых величин, установленных законодательством Республики Беларусь, указанные сбор и налог уплачиваются в следующие сроки:

- не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным, - вносится одна третья часть суммы, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету) за месяц, предшествующий отчетному;

- не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, - уплачивается сумма по расчету за отчетный месяц с учетом суммы, внесенной ранее. [20, с. 15].

Пути совершенствования взимания данного налога. В качестве путей совершенствования взимания данного налога, по мнению автора, можно выделить следующие:

- установление дифференцированных ставок налогов для предприятий и организаций различных сфер деятельности;

- предоставление системы различных льгот, освобождающих от уплаты данного налога экспортоориентированных и импортозамещающих предприятий, а также предприятий, занятых инновационной деятельностью, сферы высоких и информационных технологий, а также организаций, работающих в сфере энергосбережения.

При этом необходим взвешенный подход к совершенствованию взимания целевого платежа и всесторонний анализ последствий, которые вызовет изменение состава плательщиков и изменение величины ставок налогов.

В заключение вопроса следует отметить, что государственные целевые фонды имеют существенный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета (около 20%) и являются важным инструментом государственного регулирования и финансового обеспечения социально-экономических процессов. Эта задача реализуется при условии эффективной организации механизма исчисления и взимания целевых платежей.

От качества указанного перераспределительного процесса, его стабильности и эффективности зависит полнота и своевременность выполнения государством возложенных на него функций, что в полной мере отражается на правовой защищенности, социальной обеспеченности, безопасности и общем благополучии проживающих на его территории граждан. В связи с этим формирование стабильной, справедливой и эффективной налоговой системы, способствующей экономическому развитию общества должно относиться к наиболее важных, первоочередных задач государства.

Задача

Согласно статьи 4 вышеуказанного Закона освобождаются от обложения налогом: объекты социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов народных депутатов, организаций а также основные средства, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки. [9, с. 49].

Таким образом, величина налога на недвижимость, подлежащая уплате, составит за год по основным средствам производственного назначения:

((258 070-751) - (258 070-751)*30%)*1% / 100% = 1 801,233 тыс. руб.

за год по основным средствам непроизводственного назначения:

((93070-3070-800) - (93070-3070-800)*40%)*1% / 100% = 535,2 тыс. руб. за год по объектам, по которым превышены нормативные сроки строительства:

710 * 2% / 100% = 14,2 тыс. руб.

Всего величина налога на недвижимость, подлежащая уплате за год, составит:

1 801,233 + 535,2 + 14,2 = 2 350,633 тыс. руб.

Величина налога на недвижимость, подлежащая уплате за месяц, составит:

2 350,633 / 12 = 195,886 тыс. руб.

Налоговые декларации по расчету земельного налога и налога на недвижимость приведены в Приложениях.

Произведем расчет величины НДС по ставке 18%:

Сумма НДС = ВР * Сн (%) / 100% + Сн (%),

где ВР - выручка от реализации, Сн - ставка НДС в%:

561 833 * 18% / 118% = 85 703,3 тыс. руб.

Произведем расчет величины НДС по ставке 10%:

561 833 * 10% / 110% = 51075,7 тыс. руб.

Произведем расчет величины единого платежа по ставке 3% (ставка НДС равна 18%):

ЕП = (ВР - сумма НДС) Сн (%) / 100%,

где ЕП - единый платёж из выручки, ВР - выручка от реализации, Сн - ставка единого платежа (%);

(561 833 - 85 703,3) * 3% / 100% = 14 283, 9 тыс. руб.

Произведем расчет величины единого платежа по ставке 1% (ставка НДС равна 18%):

(561 833 - 85 703,3) * 1% / 100% = 4 761, 3 тыс. руб.

Произведем расчет величины налога на прибыль (ставка 24%):

Нп = (ОП - Нн - ЛП) * Сн (%) / 100%,

где ОП - прибыль от всех видов деятельности, Нн - сумма налога на недвижимость, ЛП - сумма льготируемой прибыли, Сн - ставка налога (%). Облагаемая база составит:

561833 - 85703,3 - 14283, 9 - 285070 - 2350,633 = 174425,17 тыс. руб.;

НП = (561833 - 85703,3 - 14283, 9 - 285070 - 2350,633) * 24% / 100% =

= 41862,04 тыс. руб.

Произведем расчет величины местных целевых сборов по ставке 3%:

МЦС = (ОП - Нн - Нп) * Сн (%) / 100%,

где ОП - прибыль от всех видов деятельности, Нн - сумма налога на недвижимость, Нп - налог на прибыль, Сн - ставка налога (%).

МЦС = (174425,167 -41862,04) * 3% / 100% = 3976,89 тыс. руб.

Произведем расчет величины местных целевых сборов по ставке 1%:

МЦС = (174425,167 -41862,04) * 1% / 100% = 1325,63 тыс. руб.

Произведем расчет величины акцизов по ставке 2%:

А = (ВР - НДС - ЕП) * Сн (%) / 100%,

где А - акциз, ВР - выручка, ЕП - единый платёж из выручки, Сн - ставка налога (%).

А = (561833-85703,3-14283, 9) * 2% / 100% = 9236,92 тыс. руб.

Произведем расчет величины акцизов по ставке 4%:

А = (561833-85703,3-14283, 9) * 2% / 100% = 23092,29 тыс. руб.

Произведем расчет величины сбора (Сст) за осуществление строительства (0,5 базовой величины за 1 млн. руб. сметной стоимости):

Сст. = 0,950 *31 * 0,5 = 14,725 тыс. руб.

Произведем расчет величины налога на услуги (предположим, что 100% выручки составляют услуги) по ставке 5%:

Нусл. = ВР * Сн,

где Нусл. - налог на услуги, ВР - выручка от реализации, Сн - ставка налога;

Нусл. = 561833 * 5% /100% = 28091,65 тыс. руб.

Произведем расчет величины налога на услуги (предположим, что 40% выручки составляют услуги) по ставке 10%:

Нусл. = 561833 * 40%* 10% /100% = 22473,32 тыс. руб.

Произведем расчет величины отчислений в фонд социальной защиты населения (ФСЗН) по ставке 36% (предположим, что величина заработной платы (ФЗП) составляет 22% от себестоимости):

ФСЗН = ФЗП * ставка отчислений (%) / 100%.

ФСЗН = 285070 * 22% * 36% = 22577,54 тыс. руб.

Произведем расчет величины налога с продаж в розничной сети (предположим, что 63% выручки получено от реализации импортных товаров), ставка налога - 15% от выручки:

Нпр = ВР * Сн,

где Нпр. - налог с продаж в розничной сети, ВР - выручка от реализации, Сн - ставка налога;

Нпр. = 561833 * 63% * 15% = 53093,22 тыс. руб.

Произведем расчет величины налога с продаж в розничной сети (предположим, что 37% выручки получено от реализации товаров отечественного производства), ставка налога - 5% от выручки:

Нпр. = 561833 * 37% * 5% = 10393,91 тыс. руб.

Заключение

Подводя итоги работы, следует отметить, что налоговое законодательство государства, как и любая другая отрасль законодательства представляет собой совокупность нормативных правовых актов, принятых или изданных уполномоченными на то органами и применяемых при регулировании налоговых отношений.

Формирование государственного бюджета на современном этапе белорусской государственности в значительной степени осуществляется за счет перераспределения денежных средств, поступающих через налоговые платежи от юридических и физических лиц.

Государственные целевые фонды имеют существенный удельный вес в структуре доходов консолидированного бюджета (около 20%) и являются важным инструментом государственного регулирования и финансового обеспечения социально-экономических процессов. Эта задача реализуется при условии эффективной организации механизма исчисления и взимания целевых платежей.

От качества указанного перераспределительного процесса, его стабильности и эффективности зависит полнота и своевременность выполнения государством возложенных на него функций, что в полной мере отражается на правовой защищенности, социальной обеспеченности, безопасности и общем благополучии проживающих на его территории граждан. В связи с этим формирование стабильной, справедливой и эффективной налоговой системы, способствующей экономическому развитию общества должно относиться к наиболее важных, первоочередных задач государства.

Список использованных источников

1. Василевич Г.А. Комментарий к закону «О нормативно-правовых актах в Республике Беларусь». - Мн.: Право и экономика, 2006. - 466 с.

2. Гавриленко В.Г. Право и экономика. Большой энциклопедический словарь высшего управленческого персонала. - Мн.: Право и экономика, 2001. - 1364 с.

3. Дадалко В.А. Налогообложение в системе международных экономических отношений. - Мн.: Артемида-Мир, 2000. - 239 с.

4. Дрозд С.С., Загорская С.И., Павлов А.М. Налогообложение в Республике Беларусь. - Гомель, ГГТУ им. Сухого, 2003. - 100 с.

5. Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» - Мн.: «Издательство БДП», 2007. - 147 с.

6. Закон Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» // Вестник Министерства по налогам и сборам. - 2002. №5. с. 67-77.

7. Закон Республики Беларусь «О налоге за пользование природными ресурсами (экологический налог)» // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. - 1992. №3. с. 57.

8. Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» // Вестник Министерства по налогам и сборам. - 2002. №5. с. 39-45.

9. Закон Республики Беларусь «О налоге на недвижимость». // Вестник Министерства по налогам и сборам. - 2007. №5. с. 48-60.

10. Закон Республики Беларусь «О платежах за землю» // Вестник Министерства по налогам и сборам. - 2002. №5. с. 81-87.

11. Закон Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь». // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь. - 1999. №3. с. 37.

12. Заяц И.Е. Налоги и налогообложение. - Мн.: Вш.шк., 2003. - 303 с.

13. Козенкова Т.А. Налоговое регулирование на предприятии. - М.: «Изд-во АиН», 1999. - 64 с.

14. Маньковский И.А. Налогообложение и налоговое право Республики Беларусь: практическое пособие. - Молодежное, 2006. - 346 с.

15. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь. - Витебск. УО «ВГТУ», 2005. - 52 с.

16. Налоги. Сборник актов законодательства в двух частях. - Мн.: Право и экономика, 2007. Часть 1 - 461 с., Часть 2 - 383 с.

17. Налогообложение от А до Я: нормативные документы и комментарии к ним. / Под ред. А.Н. Сушкевича. - Мн.: «Промышленно-торговое право», 2004. - 240 с.

18. Налоговый кодекс Республики Беларусь: общая часть. - Мн.: НЦПИ РБ, 2003. - 69 с.

19. Незамайкин В.Н., Юрдзинова И.А. Налогообложение юридических и физических лиц. - М.: Экзамен, 2004. - 464 с.

20. Об утверждении «Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 г.» // КонсультантПлюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Национальный центр правовой информации Республики Беларусь. - Мн., 2007.

21. О налоге на добавленную стоимость. Закон Республики Беларусь от 10.01.1991 г. №1319_ХII с изменениями и дополнениями. Текст по состоянию на 16.01.2007 г. - Мн.: Дикта, 2007. -76 с.

22. Ответы на экзаменационные тесты по курсу «Налогообложение» для получения аттестата профессионального бухгалтера и аудитора. - М.: НалогИнформ, 2004. - 200 с.

23. Ханкевич. Л.А. Налогообложение и налоговое право (в вопросах и ответах). - Мн.: МО ООО «БИП_С», 2003. - 64 с.