Финансы деньги и налоги : Методы определения налогового бремени экономического субъекта
Методы определения налогового бремени экономического субъекта
Практическая работа По налогообложению На тему: МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА Для определения налогового бремени нам понадобятся следующие показатели. |
№ п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) | Дополнительно | | 1 | Выручка по основной деятельности | 251849 | Начислен. НДС 45333 | | 2 | % к получению | 428 | | | 3 | % к уплате | 52 | | | 4 | Операционные доходы | 3072 | | | 5 | Операционные расходы | 3753 | | | 2 | Внереализационные доходы | 3575 | 258924 | | 3 | Внереализационные расходы | 2618 | 237173 | | 4 | Затраты в т.ч. | 230750 | | | 5 | материальные | 160961 | НДС 28973 | | 6 | заработная плата | 49973 | | | 7 | ЕСН | 17790 | 18239 | | 8 | травматизм | 449 | | | 9 | амортизация | 973 | | | 10 | налог на имущество | 439 | | | 11 | транспортный налог | 165 | | | 12 | НДФЛ | 4909 | | | 13 | Балансовая прибыль | 21751 | | | 14 | Налог на прибыль | 5220 | | | 15 | Чистая прибыль | 9929 | | | 16 | Средняя валюта баланса | 181176 | | | 17 | Среднегодовая стоимость имущества | 21950 | | | 18 | Среднегодовая численность работников | 450 | | | |
Первая методика - Официальная методика Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации: ; где НН- налоговая нагрузка; Ноб- общая сумма налогов Воб - общая сумма выручки от реализации Налоговая нагрузка составляет 18 копеек на 1 рубль выручки или 18 % составляют налоги в выручке предприятия. Второй метод - методика М.Н. Крейниной Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени. ; где Вр - выручка от реализации; З - затраты; Пч - чистая прибыль; БП - балансовая прибыль Налоговая нагрузка составляет 0,51 На рубль балансовой прибыли налоговая нагрузка составляет 51 коп. или доля налогов в балансовой прибыли составляет 51%. Третий метод - методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности. ; где Кдс - коэф.добавленной стоимости; ВВ - валовая выручка ВВ= МЗ+ДС+Ам+Зпл+ЕСН+Т+НДСуплач.+ БП где МЗ - материальные затраты ДС - добавленная стоимость Ам - амортизация Зпл.- заработная плата Т - травматизм БП - балансовая прибыль ВВ = 160961+45333+973+49973+18239+(45333-28973)+21751= 313590 ; где Кт - коэф. трудоемкости ; где Ка - коэф. Амортизации Активы |
№ п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) | | 1 | Нематериальные активы | 350 | | 2 | Основные средства | 44534 | | 3 | Незавершенное строительство | 16083 | | 4 | Доходное вложение в материальные ценности | | | 5 | Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения | 496 | | 6 | Прочие внеоборотные активы | | | 7 | Запасы | 66371 | | 8 | НДС по приобретенным ценностям | 3912 | | 9 | Дебиторская задолженность | 50899 | | 10 | Денежные средства | 11898 | | 11 | Прочие оборотные активы | | | 12 | ИТОГО АКТИВЫ применяемые к расчету | 194049 | | |
Пассивы |
№ п/п | Наименование показателей | Значение показателей (тыс.руб.) | | 1 | Обязательства по займам и кредитам долгосрочные | 2745 | | 2 | Прочие долгосрочные обязательства | | | 3 | Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | 98968 | | 4 | Кредиторская задолженность | 22770 | | 5 | Задолженность участникам учредителям по выплате доходов | | | 6 | Резервы предстоящих расходов | | | 7 | Прочие краткосрочные обязательства | | | 8 | ИТОГО ПАССИВЫ применяемые к расчету | 124483 | | |
ЧА = А - П ; ЧА = 194049-124483=69566 ; где ЧА - чистые активы; А- актив; П - пассив Величина налоговой нагрузки, полученная по данной методике, характеризует размер величины неиспользованных возможностей предприятия по вложениям их в активы, т.е. величина чистой прибыли должна быть направлена предприятием полностью на расширение мощностей существующего производства. Четвертый метод- методика Е.А. Кировой Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю ВСС - вновь созданная стоимость ВСС = Вр - МЗ - Ам + ВД - ВР ; где ВД - внереализационные доходы ВР - внереализационные расходы ВСС = 251849-160961-973+7075-6423=90567 ; НП = ПНП-ЧП; НП = 22355-9929=12426 ПНП = БП + Ним + Нтр.; ПНП = 21751+439+165=22355 где НП- налоговые платежи ПНП -прибыль с налоговых платежей Ним - налог на имущество Нтр. - транспортный налог 1й вариант расчета налоговой нагрузки ; 2й вариант расчета налоговой нагрузки ; Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам. Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот. Пятый метод - методика М.И. Литвинова Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты. ; где - сумма всех налогов - источники уплаты налогов Налоговая нагрузка от источников уплаты налогов составляет 22 % Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов. Пороговое значение этого показателя соответствует 22%. Шестой метод - методика Т.К. Островенко Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями. К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели: - налоговая нагрузка на выручку предприятия (ННвыр) - налоговая нагрузка на валюту баланса (ННВБ) - налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (ННОС) - налоговая нагрузка на нематериальные активы (НННА) - налоговая нагрузка на среднюю численность работников (ННЧср.) ; Нобяз= НДСпогаш + НИМ + Нприб + (ЕСН+Т) Нобяз= 45333-28973+439+5220+18239=40258 ; где ВБ- валюта баланса; ; где ОС - основные средства; ; где НА - нематериальные активы; ; где Чср - средняя численность работников; ; где ДЗК - долгосрочные займы и кредиты; К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели: - налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (ННЗ) - налоговая нагрузка на материальные затраты (ННМЗ) - налоговая нагрузка на чистую прибыль (ННЧП) - налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (ННДЗ) ; ; ; где МЗ - материальные затраты; ; где ЧП - чистая прибыль; ; где ДЗ -дебиторская задолженность; Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными). Итоговое заключение по ООО «Металлургремонт» за период с 01 января - 31 декабря 2004 г. |
№ п/п | Наименование методики | Ед.изм. | Значение показат. | | 1 | Официальная методика | руб | 0,18 | | | | % | 18 | | 2 | Методика М.Н.Крейниной | руб | 0,51 | | | | % | 51 | | 3 | Методика А. Кадушина и Н.Михайловой | % | 20 | | 4 | Методика Е.А. Кировой | % | 33 | | 5 | Методика М.И. Литвинова | % | 22 | | 6 | Методика Островенко Т.К. | | | | | Общие показатели: | руб. | 0,16 | | | | % | 16 | | | | руб. | 0,22 | | | | % | 22 | | | | Руб. | 0,9 | | | | % | 90 | | | Частные показатели: | Руб. | 0,17 | | | | % | 17 | | | | Руб. | 0,25 | | | | % | 25 | | | | Руб. | 0,79 | | | | % | 79 | | |
|