Другое : Вычеты по НДС
Вычеты по НДС
Вычеты по НДС
Требование
об оплате распространяется и на суммы налога, уплаченные в бюджет покупателями
– налоговыми агентами. Причем обращаем Ваше внимание, что для того, чтобы
получить вычет по «агентскому» налогу у субъекта хозяйственной деятельности,
выступающего налоговым агентом по НДС должны выполняться следующие условия.
субъект
является плательщиком НДС (пункт 1 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
товары
(работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления
налогооблагаемых (пункт 2 статьи 171 НК РФ (Приложение №4));
сумма
налога по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам удержана из
средств, перечисленных налогоплательщику (иностранной компании или арендодателю
федерального или муниципального имущества), и уплачена в бюджет (пункт 3 статьи
171 НК РФ (Приложение №4)).
Как
видим в этой ситуации, в качестве дополнительного условия для реализации права
на вычет, также выступает уплата налога.
Мы
уже отмечали, что вычет сумм «агентского» налога предусмотрен в отношении не
всех категорий налоговых агентов. Так не имеют права на вычет налоговые агенты,
реализующие на территории России конфискованное имущество, бесхозяйные
ценности, клады и скупленные ценности, перешедшие по праву наследования
государству. Аналогичное правило распространяется и на лиц, реализующих на
территории Российской Федерации, товары иностранных поставщиков, не состоящих
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Порядок
определения налоговой базы налоговыми агентами установлен статьей 161 НК РФ
(Приложение №4).
Рассмотрим
выполнение обязанностей налогового агента на примере
организации-налогоплательщика НДС, приобретающей у иностранного поставщика, не
зарегистрированного на территории Российской Федерации, услуги.
Пример
19.
Немецкая
компания, не зарегистрированная на территории Российской Федерации в качестве
налогоплательщика, оказала российской организации инжиниринговые услуги.
Стоимость услуг по контракту составила 17 700 евро с учетом налога. Акт на
оказание услуг подписан 6 февраля 2007 года. Российская сторона расплатилась с
иностранной компанией 13 февраля 2007 года.
Для
инжиниринговых услуг основным критерием для определения места реализации услуги
является место осуществления деятельности покупателя (подпункт 4 пункта 1
статьи 148 НК РФ (Приложение №4)). Покупатель осуществляет деятельность на
территории Российской Федерации, следовательно, оказанные услуги считаются
оказанными на территории Российской Федерации и облагаются налогом по ставке
18%.
Сумма
налога, которую должна заплатить российская организация, исполняющая
обязанности налогового агента, исчисляется следующим образом:
17
700 евро х 18 / 118 = 2 700 евро.
При
определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитывается в рубли
по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую
фактическому осуществлению расходов (пункт 3 статьи 153 НК РФ).
В
нашем примере такой датой будет дата перечисления денежных средств.
В
соответствии с требованиями пункта 4 статьи 174 НК РФ () российская организация
перечислила сумму налога в бюджет одновременно с выплатой задолженности
немецкой стороне.
Курс
евро составил (курс валюты условный):
6
февраля 2007 года –35,7914 рубля/евро;
13
февраля 2007 года – 36,1576 рубля/евро.
Рабочим
планом счетов организации предусмотрены счета:
Счет
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
Счет
26 «Общехозяйственные расходы;
Счет
51 «Расчетный счет»;
Счет
52 «Валютный счет»;
Счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Счет
68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Счет
91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».
В
учете российской организации сделаны следующие бухгалтерские записи:
Информационная Библиотека
для Вас!
|