Другое : Налогооблагаемые иностранцы
Налогооблагаемые иностранцы
Налогооблагаемые иностранцы
В. Кузнецова
Многие
организации в последнее время все чаще принимают в штат иностранных граждан.
Для бухгалтеров это означает, что им придется решать сложности, которые
возникают в связи с налогообложением выплат, производимых в пользу таких
работников. В декабрьском номере рассказывалось о препятствиях, которые могут
возникнуть при оформлении иностранцев, а в этой статье будут рассмотрены нюансы
налогообложения.
Слово закону
В
настоящий момент Налоговый кодекс не содержит норм, которые позволили бы
определить особенности налогообложения единым социальным налогом выплат,
производимых в пользу иностранных граждан. Это означает, что налогообложение
данной категории сотрудников должно производиться в общеустановленном порядке.
Итак, иностранные граждане, работающие на территории России, исполняют свои
трудовые обязанности на условиях, подпадающих под действие норм ТК РФ, и, следовательно,
выплаты, начисленные в их пользу, по существу являются выплатами в рамках
трудовых договоров и признаются объектом налогообложения ЕСН.
Статья
7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации» дает определение термину
«застрахованные лица». Согласно ей они характеризуются следующим — на них
распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с законом.
Застрахованными лицами являются граждане РФ, а также проживающие на территории
РФ иностранные граждане и лица без гражданства — но лишь в том случае, когда
они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового
характера.
Статус
иностранного гражданина для целей отнесения его к категории застрахованных лиц
определяется согласно Федеральному закону от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О
правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Итак, сюда
входят:
временно
проживающие на территории РФ иностранные граждане — лица, получившие разрешение
на временное проживание;
постоянно
проживающие в РФ иностранные граждане — лица, получившие вид на жительство;
временно
пребывающие в РФ иностранные граждане — лица, прибывшие в РФ на основании визы
или в порядке, не требующем получения визы. Они не имеют вида на жительство или
разрешения на временное проживание.
С
выплат в пользу постоянно и временно проживающих иностранных граждан должна
производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Отдельный
вопрос связан с НДФЛ. В соответствии со ст. 207 НК РФ его плательщиками
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в России и не являющиеся
налоговыми резидентами РФ. Последний термин необходимо расшифровать.
Без взносов
Иностранные
граждане, временно пребывающие или не находящиеся на территории РФ, не являются
застрахованными лицами. Поэтому на выплаты и вознаграждения, производимые в их
пользу, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.
С зарплаты данных работников организация уплачивает ЕСН без применения
налогового вычета в виде пенсионных взносов.
Сколько платить?
В
связи с этим течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на
территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся
днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на
территорию России устанавливаются по отметкам пограничного контроля в
документе, удостоверяющем личность гражданина.
Доходы
налоговых резидентов на основании п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются НДФЛ по ставке
13%. Однако в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в
размере 30%.
Если
на момент начисления зарплаты работник находился в России менее 183 дней, то
ставка НДФЛ составит 30%. В дальнейшем, как только время пребывания в России за
12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начисления зарплаты, превысит 183
дня, ставка НДФЛ снижается до 13%. При этом сумму налога, рассчитанную ранее с
начала года по ставке 30%, придется пересчитать. По заявлению работника
организация может предоставить стандартные налоговые вычеты.
Обязанности
Если
иностранный гражданин пребывает на территории РФ в связи с заключением
трудового договора, который предусматривает продолжительность работы не менее
183 дней, то указанный сотрудник может считаться налоговым резидентом РФ.
Возвратить
излишне удержанный НДФЛ должна фирма-работодатель, которая его удержала. Для
этого иностранному гражданину нужно подать заявление, документально подтвердив
факт своего пребывания в России не менее 183 дней в году.
В
случае расторжения трудового договора до истечения 183 дней пребывания
иностранного гражданина в РФ налоговый агент обязан произвести перерасчет НДФЛ
на выплаченный доход по ставке 30%.
Без права на ошибку
Для
перечисления НДФЛ, удержанного налоговыми агентами по ставке 30%, предусмотрен
КБК 18 210 102 030 011 000 110. А для налога по ставке 13% действует другой код
— 18 210 102 021 011 000 110. В итоге с начала года и до тех пор, пока
иностранец не станет налоговым резидентом, НДФЛ работодатель должен платить по
одному КБК. А со 183-го дня пребывания иностранца в России платеж нужно
перечислять по другому коду.
Не бойтесь штрафов
Как
только иностранец становится налоговым резидентом, у фирмы возникает
обязанность пересчитать НДФЛ с начала года по ставке 13%. Следовательно, фирме
нужно написать письмо в инспекцию с просьбой зачесть переплату (ст. 78 НК РФ).
Оштрафовать
фирму за несвоевременную уплату НДФЛ по ставке 13% при зачете налога нельзя.
При этом не важно, когда организация проведет зачет. Дело в том, что НДФЛ
независимо от ставки попадает в бюджет субъектов в размере 70% и в местный
бюджет в размере 30% (ст. ст. 56 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ). Кроме того,
организация перечисляла налог по КБК, предусмотренному для ставки 30%, до того
как иностранец стал налоговым резидентом, то есть действовала в соответствии с
требованием ст. 224 Налогового кодекса РФ. Поскольку в рассматриваемом случае
обязанность организации по перечислению налога на доходы физических лиц в
соответствующий бюджет исполнена, следовательно, применение ответственности в
виде штрафа к налоговому агенту неправомерно (Письмо Минфина России от 24 марта
2006 г. № 03-05-01-04/69).
В
заключение хочется заметить, что отсутствие у сотрудника разрешения на работу
или у работодателя разрешения на привлечение иностранной рабочей силы никак не
влияет на налогообложение заработной платы (Письмо Минфина России от 26 декабря
2005 г. № 03-03-04/1/444), и проверять соблюдение фирмой миграционного
законодательства налоговые органы не в праве.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://klerk.ru/
|